前 言
B公司属于元器件的销售公司，目前正处于一场关联交易调查的风暴中，小必了解情况后也颇多感叹，我们一起来了解一下吧！
A公司
以生产元器件为主业的生产制造型企业，员工1000人，注册资本00万元，是国家火炬计划重点高新技术企业。该公司2021～2023年经营收入分别为12000万元、00万元、21000万元，90%以上产品均销售给全资子公司B公司，企业所得税适用税率为15%。
B公司
B公司属于A公司的全资子公司，注册资金1000万元，员工100人，主营元器件成品的销售业务，产品出口30多个国家和地区。公司采用直销的销售模式，由终端客户直接向公司下订单，公司直接将货物发给客户并与其结算。该公司2021～2023年度经营收入分别为16000万元、22000万元、26000万元，其中99%以上的采购均是通过A公司进行，企业所得税适用税率为25%。
关联交易情况
AB公司约定以B公司实际对外销售价格扣除1%的毛利作为AB之间的销售价格，即若B公司实际对外销售价格为1000元，则A向B销售价格为990元（1000-1000*1%）。这样以来，B公司的销售毛利率只有1%。虽然2021-2023年应收金额每年在稳步增长，但是均保持在小微企业水平。
税收风险预警
2024年1月，B公司迎来了税务人员的首次实地探访，税务机关详细了解了该公司的实际交易和营收情况，并调走了企业的相关财务数据及合同资料。当然，本次探访主要源于金税四期的风险预警，因B公司的毛利偏低，同时2021-2023年间，B公司营收有较大增长，但是整体税负差异较小，上游供应商比较集中，主要是母公司A公司。
涉税调查
小必了解到，在实际检查过程中，税务主要采取了以下方式进行：
①因B公司的主要供应商是A公司，税务机关特将AB公司一起进行联合调查
通过采集及分析企业填报的关联业务往来报告表、财务报表，对母子公司利润水平进行对比分析，由此发现，A公司息税前营业利润率、营业利润率、毛利率三项指标均远高于B公司相关指标，说明A公司的盈利能力远远大于B公司;
②与同行业利润水平对比
结合全市税收征管数据库、OSIRIS数据库、上市公司信息披露和行业分析报告等外部信息比对，税务人员发现，A公司毛利率远高于行业平均成本加成利润率，而B公司的毛利率远低于行业平均成本加成利润率6.38%，由此反映出AB公司关联采购、关联销售的定价方面可能存在不合理的风险。
③与可比企业利润水平对比
利用互联网收集可比企业数据，发现B公司的毛利率远低于龙头企业M公司、N公司，进行对比后发现B公司的毛利率远低于M公司、N公司，说明其盈利能力远远低于可比企业，B公司盈利能力偏低，不符合经济业务实质。
同时A公司对外部第三方销售同类产品的价格低于向B公司的销售价格，也同样反映出AB公司关联采购、关联销售的定价方面可能存在转让定价不合理的风险;
④进行综合性功能分析，以及交易模式分析
根据企业报送的《报告企业信息表》、同期资料报告、及经主管中心所日常管理了解，AB公司经营管理与实质控制属于典型的“两套牌子，一套人马”，A公司主要承担全部的生产、研发功能和部分采购功能。B公司负担行政、人事和资金等管理和服务职能及风险，同时承担市场推广及销售功能。
通过了解得知，电子元器件市场竞争激烈,品牌多样化,产品同质化现象较为普遍。而且,市场的需求和变化也较为迅速,需要电子元器件销售企业及时更新产品,并以较快的速度将产品推向市场。因此市场推广的难度和风险度相对较高，片面反映 AB公司在生产经营活动中存在承担的功能风险与利润回报不匹配的风险。
调查结果
由上分析，主管税务机关基本确定B公司整体业绩偏低，因此申请对B公司进行反避税立案调查并获得批准，后续由专案组正式介入。
通过专案组的跟进与调查，认定AB公司2021-2023年度涉及关联交易金额为6亿元左右，B公司销售毛利率仅为实际销售价格的1%，明显不符合独立交易原则，造成大额利润留在享受高新技术企业优惠的A公司，存在调节利润规避企业所得税的风险。
调查结果已然明晰，税企双方进入了谈判磋商阶段，经过反复甄选可比数据，并就低利润水平的归因问题进行了举证和论述，最终确定分纳税年度以企业的完全成本为基础，采用交易净利润法对B公司进行交易定价调整，补缴企业所得税687万元，并按规定加收利息26万元。
建议
对于大额关联方交易，特别是跨境交易，一直是税务机关关注的重点，为了避免税收风险，保证定价合理性，小必建议企业可以从以下方面着手：
①提前进行预约定价安排及可比公司分析；
②按照税务要求正常提交同期资料申报资料，避免同期资料报告类型不准确、内容不完整和特殊因素滥用给企业带来的额外风险；
③正确提交关联业务往来报告表，系统风险提示有时也是关联方错误申报惹的祸；
④除了以上关联方交易定价问题外，很多关联方之间也存在大额资金无偿占用的问题，企业需要关注是否存在不符合独立交易，形成税负差，导致少交税款的情况。
来源：必信天诚税务师事务所作者： 梁亚丽图文编辑：沐林财讯关注 沐林财讯
