2×21年 5 月 20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1 000 000 股,占乙公司有表决权股份的 5%,支付价款合计 5 080 000 元。其中,证券交易税等交易费用 8 000 元,已宣告发放现金股利 72 000 元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。
2×21年 6 月 20 日,甲公司收到乙公司发放的2×20 年现金股利 72 000 元。
2×21年 6 月 30 日,乙公司股票收盘价为每股 5.20 元。
2×21年 12 月 31 日,甲公司仍持有乙公司股票;当日,乙公司股票收盘价为每股 4.90 元。
2×22年 4 月 20 日,乙公司宣告发放 2×21 年现金股利 2 000 000 元。
2×22年 5 月 10 日,甲公司收到乙公司发放的 2×21 年现金股利。
2×22年 5 月 17 日,甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让,同时支付证券交易税等交易费用 7 200 元。
假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下。
(1)2×21 年 5 月 20 日,购入乙公司股票 1 000 000 股。
借：交易性金融资产—乙公司股票—成本 5 000 000
应收股利—乙公司 72 000
投资收益 8 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本 = (5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000 = 5.00(元 / 股)
在企业所得税上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
所以计税基础应该是5008000。8000的需要纳税调增。
(2)2×21年 6 月 20 日,收到乙公司发放的 2×20 年现金股利 72 000 元。
借：银行存款 72 000
贷：应收股利——乙公司 72 000
(3)2×21年 6 月 30 日,确认乙公司股票公允价值变动 = (5.20-5.00)×1 000 000= 200 000(元)。
借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益——乙公司股票 200 000
(4)2×21年 12 月 31 日,确认乙公司股票公允价值变动 =(4.90-5.20)×1 000 000= -300 000(元)。
借：公允价值变动损益——乙公司股票 300 000
贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000
交易性金融资产属于税法上的投资资产。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，对于投资资产等资产，以历史成本为计税基础。所谓历史成本，是指企业取得该资产时实际发生的支出。企业持有期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。《企业所得税法》第六条规定的应税收入并不包括公允价值变动带来的利得，《企业所得税法实施条例》第二十九条、第三十条、第三十二条、第三十三条关于企业可以在税前扣除的成本、费用、损失和其他支出均不包括公允价值变动带来的损失。
所以当年的公允价值变动需要纳税调增。
(5)2×22年 4 月 20 日,确认乙公司发放的2×21 年现金股利中应享有的份额 =2 000 000× 5%= 100 000(元)。
借：应收股利——乙公司 100 000
贷：投资收益 100 000
(6)2×22年 5 月 10 日,收到乙公司发放的2×21 年现金股利。
借：银行存款 100 000
贷：应收股利——乙公司 100 000
在企业所得税上，《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。《企业所得税法实施条例》第十八条规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
(7)2×22年 5 月 17 日,出售乙公司股票 1 000 000 股。
借：银行存款 4 492 800
投资收益 407 200
交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 100 000
贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000
乙公司股票出售价格 = 4.50×1 000 000 = 4 500 000(元) 出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000-7 200 = 4 492 800(元)
乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000(元)
出售乙公司股票时的账面余额 = 5 000 000+(-100 000) = 4 900 000(元)
出售乙公司股票的损益 = 4 492 800-4 900 000 = -407 200(元)
处置时候把之前的差异调回来，本身这个处置是一个损失，所以应该在5090表调整。
该投资整个生命周期合计调整。
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